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财务会计基础学(七)

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第二节 独资与合伙企业所有者权益
一、独资企业所有者权益 1、独资企业的特点:P339 、独资企业的特点: 非独立法人;对债务负无限清偿责任; 非独立法人;对债务负无限清偿责任;非 纳税主体;对企业财产和利润有完全支配权、 纳税主体;对企业财产和利润有完全支配权、 开办手续简单。 开办手续简单。 2、独资企业所有者权益的特点 、 统称为业主权益, 统称为业主权益,不必划分

二、合伙企业的所有者权益 (一)合伙企业的基本特征 合伙人互为代理;负连带清偿责任;财产共有。 (二)合伙企业所有者权益的特征 (三)会计处理 借:银行存款等 业主资本-XX合伙人 贷:业主资本-XX合伙人

第三节 有限责任公司与国有独资公司所有者权益
一、有限责任公司与国有独资公司的特点 上法律主体、纳税主体; 上法律主体、纳税主体;对债务承担有限责任 二、核算 1、投入资本 、
(1)接受投资者投入资本的核算: 接受投资者投入资本的核算: 初建有限责任公司时, A.初建有限责任公司时,投资者按公司章程投入企业的资 应全部贷记“实收资本”科目, 本,应全部贷记“实收资本”科目,企业的实收资本应等 于注册资本。 于注册资本。 企业增资扩股时,如有新投资者介入, B.企业增资扩股时,如有新投资者介入,新介入的投资者 缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所 占份额的部分,贷记“资本公积” 占份额的部分,贷记“资本公积”

例:某有限责任公司由甲乙二位股东各出资200万元 某有限责任公司由甲乙二位股东各出资200万元 200 而设立,经三年经营后, 而设立,经三年经营后,有丙投资者有意参加该企 为获得1/3的投资比例,丙愿意出资300 1/3的投资比例 300万 业。为获得1/3的投资比例,丙愿意出资300万。元 设立公司收到投资时, 设立公司收到投资时, ? 借:银行存款 400 实收资本——甲 200 贷:实收资本 甲 ——乙 200 乙 收到丙出资时, 收到丙出资时, ? 借:银行存款 3 000 000 实收资本——丙 贷:实收资本 丙 2 000 000 资本公积——资本溢价 资本公积 资本溢价 1 000 000

2、资本公积
1)发生资本溢价 银行存款/ 借:银行存款/ 固定资产等 贷:实收资本 资本公积——资本溢价 资本公积 资本溢价 2)溢价发行股票时 借:银行存款等 贷:股本 资本公积——股本溢价 资本公积 股本溢价

3).接受现金捐赠 借:银行存款 应交税金——应交所得税 贷: 应交税金 应交所得税 资本公积——接受现金捐赠 资本公积 接受现金捐赠 4).接受捐赠的非现金资产 固定资产/ 借:固定资产/ 原材料等 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 贷:资本公积 接受捐赠非现金资产准备 递延税款(未来应交的所得税) 递延税款(未来应交的所得税)

接受的非现金资产处置时, 接受的非现金资产处置时, 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 借:资本公积 接受捐赠非现金资产准备 资本公积——其他资本公积 贷:资本公积 其他资本公积 递延税款(未来应交的所得税) 借:递延税款(未来应交的所得税) 应交税金——应交所得税 贷:应交税金 应交所得税

举例
例:新华公司接受捐赠的汽车一辆,按同类资产 新华公司接受捐赠的汽车一辆, 的市场价格确认的价值为500000 500000, 的市场价格确认的价值为500000,按照规定该项捐 赠未来应交所得税为165000 165000元 赠未来应交所得税为165000元. 接受捐赠时, A、接受捐赠时, 借:固定资产 500000 贷:递延税款 165000 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 335000 资本公积 接受捐赠非现金资产准备 使用期满,该汽车报废时, B、使用期满,该汽车报废时, 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 335 000 借:资本公积 接受捐赠非现金资产准备 资本公积——其他资本公积 贷:资本公积 其他资本公积 335 000 借:递延税款 165 000 应交税金——应交所得税 165 000 贷:应交税金 应交所得税

C、若公司将捐入的车辆出售,得到价款350 000元, 已提 若公司将捐入的车辆出售,得到价款350 000元 折旧150 000元 折旧150 000元。 借:固定资产清理 350000 累计折旧 150000 贷:固定资产 500000 借:银行存款 350000 贷:固定资产清理 350000 递延税款165000 借:递延税款165000 应交税金——应交所得税 165000 贷:应交税金 应交所得税 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 335000 借:资本公积 接受捐赠非现金资产准备 资本公积——其他资本公积 贷:资本公积 其他资本公积 335000

5)股权投资准备
企业采用权益法核算长期股权投资时,由于受资企业的资本 企业采用权益法核算长期股权投资时, 公积增加而投资企业按持股比例确认的资本公积。 公积增加而投资企业按持股比例确认的资本公积。 举例:东方公司为华海公司的股东, 举例:东方公司为华海公司的股东,其投资份额占华海公司有表 决权资本的1/3 东方公司对此投资采用权益法核算。 1/3。 决权资本的1/3。东方公司对此投资采用权益法核算。现华海公 司接受一台设备的捐赠,价值为90 000元 所得税税率为33% 33%。 司接受一台设备的捐赠,价值为90 000元,所得税税率为33%。 则东方公司应计入资本公积的金额=90 33%) 则东方公司应计入资本公积的金额=90 000 × (1- 33%)/ 3 =20 100 长期股权投资借:长期股权投资- 华海公司 20 100 资本公积——股权投资准备 贷:资本公积 股权投资准备 20 100 若华海公司将该设备出售,获得收入90 000元 则东方公司应: 若华海公司将该设备出售,获得收入90 000元,则东方公司应: 资本公积——股权投资准备 借:资本公积 股权投资准备 20 100 资本公积——其他资本公积 贷:资本公积 其他资本公积 20 100

6)其他资本公积
核算内容: 核算内容: 从资本公积准备转入的金额; A、从资本公积准备转入的金额; 债务重组时,债权人豁免的债务; B、债务重组时,债权人豁免的债务; C、确实无法支付的应付款项

3、留存收益
1、留存收益的形成

留存收益:企业从历年实现的利润中提取或 留存收益: 形成的留存于企业内部的积累, 形成的留存于企业内部的积累,来源于企业生 产经营活动所实现的利润。 产经营活动所实现的利润。 2、留存收益的内容
(1)法定盈余公积 来源:以国家法律为依据,按税后利润10%的比例提取, 来源:以国家法律为依据,按税后利润10%的比例提取, 10%的比例提取 达到注册资本的50%时可停止计提。 50%时可停止计提 达到注册资本的50%时可停止计提。 用途:超过注册资本25%以上的部分可转增资本。 25%以上的部分可转增资本 用途:超过注册资本25%以上的部分可转增资本。 可弥补亏损。 可弥补亏损。

(2)法定公益金: 法定公益金: 来源:按税后利润5 10%的比例提取。 10%的比例提取 来源:按税后利润5—10%的比例提取。 用途:用于企业职工集体福利设施的支出。职工宿舍、 用途:用于企业职工集体福利设施的支出。职工宿舍、托儿所等 某公司用公益金购建职工宿舍一套,价值150 000元 例:某公司用公益金购建职工宿舍一套,价值150 000元,款项用 银行存款支付 购建时: 购建时: 借:固定资产 150000 贷:银行存款 150000 同时, 同时, 盈余公积——法定公益金 150000 借:盈余公积 法定公益金 盈余公积——任意盈余公积 150000 贷:盈余公积 任意盈余公积 今后该职工宿舍待处置时,应转回法定公益金, 今后该职工宿舍待处置时,应转回法定公益金, 盈余公积——任意盈余公积 150000 借:盈余公积 任意盈余公积 盈余公积——法定公益金 150000 贷:盈余公积 法定公益金

(3)任意公积金:主要是公司制企业提取,由企业 任意公积金:主要是公司制企业提取, 自行决定提取。 自行决定提取。 某企业本年实现净利润200000 200000元 例:某企业本年实现净利润200000元,提取法定盈余 公积20000 任意盈余公积10000 20000元 10000元 公积20000元,任意盈余公积10000元,法定公益金 10000元 10000元 利润分配——提取法定盈余公积 20000 借:利润分配 提取法定盈余公积 ——提取法定公益金 10000 提取法定公益金 ——提取任意盈余公积 10000 提取任意盈余公积 盈余公积——法定盈余公积 贷:盈余公积 法定盈余公积 20000 ——法定公益金 法定公益金 10000 ——任意盈余公积 任意盈余公积 10000

(4)未分配利润 结转全年实现的利润 借:本年利润 利润分配贷:利润分配-未分配利润 结转已分配的利润 利润分配借:利润分配-未分配利润 利润分配贷:利润分配-提取法定盈余公积金 -提取法定公益金 -应付利润

第四节 股份有限公司所有者权益
一、股份有限公司的特点 1、设立方式 、 发起式设立:发起人不少与5人 发起式设立:发起人不少与 人 募集式设立:发起人认购公司的股份不低于35% 募集式设立:发起人认购公司的股份不低于 2、股东持有的股份可自由转让 、 二、所有者权益的特点 股份有限公司的所有者权益分为:股本、资本公积、 股份有限公司的所有者权益分为:股本、资本公积、 盈余公积、 盈余公积、未分配利润

三、公司股票的类别 1、普通股 、 2、优先股:在收益和剩余财产的分配方面具有优先 、优先股: 权。 四、公司股票的发行 1、面值发行 、 借:银行存款 长期待摊费用(发行费用) 长期待摊费用(发行费用) 股本-普通股 贷:股本 普通股

2、溢价发行 借:银行存款 股本贷:股本-普通股 资本公积资本公积-超面值缴入股本

例:某公司委托甲证券公司代理发行普通股票200 某公司委托甲证券公司代理发行普通股票200 万股,每股面值1元,按每股1.2元的价格发行,与 万股,每股面值1 按每股1.2元的价格发行, 1.2元的价格发行 受托单位约定,按发行收入的3%收取手续费, 3%收取手续费 受托单位约定,按发行收入的3%收取手续费,从 发行收入中扣除, 发行收入中扣除,假定收到的股款已存入银行 公司收到发行单位交来的款项 000× 3%) =2 000 000×1.2 × (1- 3%)=2 328 000 借:银行存款 2 328 000 股本——普通股 贷:股本 普通股 2 000 000 资本公积——股本溢价 328 000 资本公积 股本溢价

五、股利分派
(一)现金股利 以货币资金支付给股东的股利。 以货币资金支付给股东的股利。 宣告分派股利, 利润分配-应付股利 宣告分派股利,借:利润分配 应付股利 贷:应付股利 实际分派 借:应付股利 贷:银行存款 举例见P355 举例见

(二)财产股利 以非现金资产支付给股东的股利。 以非现金资产支付给股东的股利。 宣告分派股利, 利润分配-应付股利 宣告分派股利,借:利润分配 应付股利 贷:应付股利 实际分派 借:应付股利 贷:库存商品 应交税金-应交增值税 应交税金 应交增值税 短期投资 举例见P355 举例见

(三)股票股利 1、含义: 、含义: 公司以增发股票的形式向股东支付股利。 公司以增发股票的形式向股东支付股利。 2、特点: 、特点: 不影响公司的资产和负债以及所有者权益的总 只是所有者权益的结构发生变化。 额,只是所有者权益的结构发生变化。 发放股票股利时 借:盈余公积 利润分配 贷:股本

第十一章 收入、费用和利润
收入、费用和利润的形成 营业收入和营业费用 其他净损益 所得税 利润及其分配

一﹑本章教学目的和对学生的要求 本章主要讲述收入、费用和利润的基本理论几会计 处理,通过本章的授课,要求同学们: 1.了解收入、费用和利润的概念及相互关系 2.掌握商品销售收入的确认原则、计量方法及不同销 售方式下商品销售收入的会计处理 3.掌握劳务收入的确认原则、计量方法及会计处理。 4.掌握他人使用本企业资产取得的收入的确认原则、 计量方法及会计处理。 5.掌握费用的分类及会计处理。 6. 掌握净利润的概念和利润分配的会计处理。

二、本章教学的重点、难点内容 本章教学的重点、
1.商品销售收入、劳务收入等的确认原则和计量 方法; 2.不同商品销售方式的会计处理 3.股票股利和现金股利的会计处理差异 4.利润分配的会计核算 5.提请批准的利润分配方案与批准的方案之间的 差异的会计处理

第一节 收入、费用和利润概述
一、收入 (一)概念 会计期间内经济利益的增加。 (二)收入的分类 1、营业收入 2、投资收益 3、营业外收入

二、费用 (一)含义:会计期间内经济利益的减少。 (二)分类 1、营业费用:为取得营业收入而发生的费用 2、投资损失 3、营业外支出 4、所得税 (三)费用、成本和支出三者的含义及区别

1 、费用与成本的区别 (1) 费用与会计期间相联系,成本则与某种对象相联系 (2) 费用必须抵减当期的收入,从而导致利润的减少,而 产品成本只是存货的一种计量属性 2、费用与成本的联系 当商品对外出售取得收入时,其生产成本转化为与 销售收入相配比的费用(营业成本) 3、支出:泛指资产的减少,包括 偿债性支出(引起资产负债同时减少) 成本性支出(资产总额不变) 费用性支出(资产利润同时减少) 权益性支出(资产和所有者权益同时减少)

三、利润 1、税前利润 2、税后利润

第二节 营业收入和营业费用
一、营业收入的确认 (一)营业收入的范围 主营业务收入与其他业务收入 (二)销售商品收入的确认与计量 标准:同时满足以下四个条件P362 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买 方 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对售出的商品实施控制 3、与交易有关的经济利益能够流入企业 4、相关的收入和成本能够可靠计量

(三)提供劳务 1、一次完成的劳务: 完成时按合同或协议的金额确认收入 2、跨越一个会计年度完成的劳务: 当提供劳务的交易结果能够可靠计量时, 应在资产负债 表日按完工百分比法确认相关劳务收入。 (四)他人使用本企业资产 取得的收入:利息收入和使用费收入 确认原则:P363

二、营业费用的确认 (一)范围 主营业务费用:主营业务成本、主营业务税金及附加 其他业务费用:其他业务支出 期间费用:营业费用、管理费用、财务费用 (二)确认标准 按费用与收入的因果关系确认 按合理而系统的分摊方式确认 直接确认

二、销售商品
(一)收入的取得与成本的结转 只有满足收入确认条件的收入才计价入帐 1、现销与赊销 确认收入 借:银行存款等 贷:主营业务收入 应交税金-应交增值税(销) 结转成本 借:主营业务成本 贷:库存商品 举例见P365-367

2、分期收款销售
含义:商品已经交付,货款分期收回。 收入确认的标志:合同约定的收款日 帐户设置:“分期收款发出商品” 举例见P367

(二)销售税金及附加
1、含义 应由销售收入补偿的各种税金及附加费,主要包括 消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加 2、核算 借:主营业务税金及附加 贷:应交税金-应交消费税 -应交城建税 其他应交款-应交教育费附加

三、其他业务收支
(一)其他业务收入 1、租金收入 2、销售积压材料收入 3、提供非工业性劳务收入 (二)其他业务支出 1、出租资产减少的价值 2、材料的采购成本 3、劳务成本 4、其他业务税金及附加:营业税、城建税、教育 费附加

四、期间费用
(一)营业费用 1、概念及内容P371 2、核算 日常发生时的核算 借:营业费用 贷:有关资产 期末结转营业费用 借:本年利润 贷:营业费用

(二)管理费用 1、概念及内容P372 2、核算 日常发生时的核算 借:管理费用 贷:银行存款等 期末结转时的核算 借:本年利润 贷:管理费用

(三)财务费用 1、概念及内容P373 2、核算 日常发生时的核算 借:财务费用 贷:银行存款、预提费用等 期末结转时的核算 借:本年利润 贷:财务费用

第三节 其他净损益
一、投资净损益 投资收益与投资损失的差额 二、营业外收支净额 1、营业外收入:经济利益的净流入 正常经营业务以外取得的收入, 包括:固定资产盘盈和出售净收益、罚款收入等 2、营业外支出 经营业务以外发生的支出 包括:固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失; 非常损失;对外捐赠;赔偿金和违约金等。

第四节 所得税
一、所得税的性质 所得税是企业的一项费用 二、税前会计利润与纳税所得 税前会计利润=收入(一)税前会计利润=收入-费用 企业在缴纳所得税之前, 企业在缴纳所得税之前,按会计准则或会计制度核 算的利润 纳税所得额(应税利润) (二)纳税所得额(应税利润) 企业按所得税法规定计算确定的应税收入减准予扣除 项目金额后的余额, 项目金额后的余额,是计算交纳所得税的依据 纳税所得额=应税收入纳税所得额=应税收入-准予扣除项目金额 税前会计利润总额± =税前会计利润总额±税收调整项目

税前会计利润与纳税所得的差异
1、永久性差异 含义:计算口径不一致产生 内容: 2、时间性差异 含义:计算时间不一致产生 内容

三、所得税的计算
(一)应纳所得税 企业按纳税所得额和现行所得税率计算的应交 纳的所得税额。 纳的所得税额。 应纳所得税=应税利润× 应纳所得税=应税利润× 所得税率 (二)所得税费用 企业为取得会计税前利润应交纳的所得税。 企业为取得会计税前利润应交纳的所得税。 所得税费用=会计利润× 所得税费用=会计利润×所得税率

四、所得税的会计处理
(一)应付税款法 含义:指不论在前述何种情况下,所得税 指不论在前述何种情况下, 指不论在前述何种情况下 费用均按应纳所得税额计算 核算 借:所得税 应交税金贷:应交税金-应交所得税 举例: 举例:见P354

[例]A公司全年会计税前利润为500万元。该年度 ]A公司全年会计税前利润为500万元。 公司全年会计税前利润为500万元 取得国债利息收入5万元,对外非公益性捐赠支出1 取得国债利息收入5万元,对外非公益性捐赠支出1 万元;某项固定资产原值6万元, 万元;某项固定资产原值6万元,所得税法规定的 折旧方法为*均年限法,折旧年限为6 折旧方法为*均年限法,折旧年限为6年;会计核 算的折旧方法也为*均年限法,折旧年限为3 算的折旧方法也为*均年限法,折旧年限为3年。 该公司1 11月份累计所得税费用为152.13万元 月份累计所得税费用为152.13万元。 该公司1-11月份累计所得税费用为152.13万元。 全年应纳税所得额=500 5+1+1=497(万元) =500全年应纳税所得额=500-5+1+1=497(万元) 全年应纳所得税额=497 33%=164.01(万元) =497× 全年应纳所得税额=497×33%=164.01(万元) 12月份应纳所得税=164.01-152.13=11.88(万元) 月份应纳所得税=164.01 12月份应纳所得税=164.01-152.13=11.88(万元) 借:所得税 118 800 应交税金贷:应交税金-应交所得税 118 800

(二)纳税影响会计法
1、含义 将本年度发生的时间性差异对所得税的影响金额, 将本年度发生的时间性差异对所得税的影响金额,递 延到以后各期;在时间性差异发生相反变化时, 延到以后各期;在时间性差异发生相反变化时,将其对 所得税影响的金额予以转销 2、方法 (1)递延法 在税率变动或开征新税时,对“递延税款”的账面余额 不作调整 资产负债表上反映的递延税款余额,不代表收款的权利 或付款的义务 本期发生的时间性差异影响所得税的金额,用现行税率 计算 ;以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响 所得税的金额,用当初的原有税率计算

(2)债务法 在税率变动或开征新税时, 在税率变动或开征新税时,递延税款的账面余额按 现行税率进行相应的调整 本期时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资 产负债表上作为将来应付税款的债务或作为代表预 付未来税款的资产 对本期发生或转回的时间性差异的所得税影响,均 对本期发生或转回的时间性差异的所得税影响, 用现行税率计算确定

第五节 利润及其分配
一、税后利润的 1、账结法 月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润” 月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润” 2、表结法 各月月末不结转本年利润, 各月月末不结转本年利润,年末结转

二、利润分配的会计处理
(一)帐户设置 在“利润分配”科目下分设:“提取法定 利润分配”科目下分设: 盈余公积” 提取法定公益金” 盈余公积”、“提取法定公益金”、“应 付优先股股利” 提取任意盈余公积” 付优先股股利”、“提取任意盈余公积”、 应付普通股股利” 未分配利润” “应付普通股股利”、“未分配利润”等。 (二)核算 1、弥补以前年度亏损 年内可用税前利润弥补,从第6 5年内可用税前利润弥补,从第6年起用税 后利润弥补。 后利润弥补。

2、提取盈余公积和公益金的会计处理 借:利润分配 盈余公积贷:盈余公积-法定盈余公积 -法定公益金 3、向投资者分配利润 借:利润分配 贷:应付利润

三、利润结转
1、结转本年利润 借:本年利润 贷:利润分配-未分配利润 2、结转本年已分配利润 借:利润分配-未分配利润 贷:利润分配-提取盈余公积 -应付利润

第十三章 会计报表
会计报表的意义和种类 利润表及其附表 资产负债表及其附表 现金流量表 会计报表附注及财务情况说明书

第一节 会计报表的意义和种类
一、会计报表的含义 会计报表的作用: 二、会计报表的作用:P369 三、会计报表的种类 1、按反映的经济内容分 2、按报送对象分 3、按主从关系分 4、按编报时间分 5、按编制单位分 四、会计报表的编制要求 内容完整、数字真实、 内容完整、数字真实、编报及时

第二节 利润表及其附表
一、利润表 1、性质 2、作用 3、格式及内容 4、填制方法

二、利润分配表 利润分配表的起始项目是利润表中的税后 利润,而最后一项—未分配利润, 利润,而最后一项—未分配利润,又正好 与资产负债表中的未分配利润一致,因此, 与资产负债表中的未分配利润一致,因此, 该表被视为利润表和资产负债表的纽带。 该表被视为利润表和资产负债表的纽带。 1、格式和内容 2、填制方法

第三节 资产负债表及其附表
一、资产负债表 1、含义 2、作用 3、格式及内容 4、填制方法 二、附表 1、资产减值准备明细表 2、股东权益增减变动表 3、应交增值税明细表

第四节 现金流量表
一、现金流量表的历史发展 我国从1993年起编制财务状况变动表( 1993年起编制财务状况变动表 我国从1993年起编制财务状况变动表(以营 运资金为基础),1998年财政部颁布 ),1998年财政部颁布《 运资金为基础),1998年财政部颁布《现金 流量表》准则,要求企业从1998年起编制, 1998年起编制 流量表》准则,要求企业从1998年起编制, 2001年对该准则进行修订并施行 年对该准则进行修订并施行。 2001年对该准则进行修订并施行。

二、现金流量表的概念及优点 现金流量表的含义: 1、现金流量表的含义:反映企业一定时期现金和现金等 价物流入流出情况的会计报表。 价物流入流出情况的会计报表。 现金及现金等价物: 2、现金及现金等价物:现金流量表的编制基础 现金:库存现金、活期银行存款、 现金:库存现金、活期银行存款、其他货币资金中外 埠存款、银行本票存款、 埠存款、银行本票存款、银行汇票存款和在途货币资 金。 现金等价物:企业持有的期限短、流动性强、 现金等价物:企业持有的期限短、流动性强、易于转 换为已知金额现金、价值变动风险小的投资。 换为已知金额现金、价值变动风险小的投资。 3、优点 不易被操纵;能较好反映资产的流动性与支付能力; 不易被操纵;能较好反映资产的流动性与支付能力; 能从侧面评价公司利润的质量;符合国际惯例。 能从侧面评价公司利润的质量;符合国际惯例。

三、现金流量及其分类
1、现金流量的影响因素 、 现金流量:一定时期内企业现金流入和流出的 现金流量: 数量 资产=负债 负债+所有者权益 资产 负债 所有者权益 现金+非现金资产=负债+ 现金+非现金资产=负债+所有者权益 现金=负债+所有者权益现金=负债+所有者权益-非现金资产 现金的变化额 负债变化额+所有者权益变化额=负债变化额+所有者权益变化额-非现金资 产变化额
现金各项目间的交易——不会引起现金的增减变化 不会引起现金的增减变化 现金各项目间的交易 非现金项目间的交易——不会引起现金的增减变化 非现金项目间的交易 不会引起现金的增减变化 现金与非现金项目间的交易——会引起现金的增减变化 现金与非现金项目间的交易 会引起现金的增减变化

现金与非现金项目之间的交易 引起现金增加的业务 引起现金减少的业务
现金增加 非现金流动资产减少 长期资产减少 流动负债增加 长期负债增加 所有者权益增加 现金减少 非现金流动资产增加 长期资产增加 流动负债减少 长期负债减少 所有者权益减少

本表也是编制现金流量表时由权责发生制向收付实现制转换的依据

2、现金流量表的分类
经营活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所 有交易和事项。主要包括: 有交易和事项。主要包括: 销售商品、提供劳务收到的现金; ①销售商品、提供劳务收到的现金;②收到的税 费返还; 收到的其他与经营活动有关的现金; 费返还;③收到的其他与经营活动有关的现金; 购买商品接受劳务支付的现金; ④购买商品接受劳务支付的现金;⑤支付给职工 以及为职工支付的现金; 支付的各种税费; 以及为职工支付的现金;⑥支付的各种税费;⑦ 支付的其他与经营活动有关的现金。 支付的其他与经营活动有关的现金。

投资活动产生的现金流量
投资活动: 投资活动:指企业长期资产的购建和不包括在现金等 价物范围内的筹资及其处置活动。主要包括: 价物范围内的筹资及其处置活动。主要包括: ①收回投资收到的现金 ②取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、 ③处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的 现金净额 ④收到的其他与投资活动有关的现金 购建固定资产、 ⑤购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的 现金 ⑥投资所支付的现金 ⑦支付的其他与投资活动有关的现金

筹资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量
筹资活动:导致企业资本及债务规模和结构发生变化 筹资活动: 的活动,包括吸收投资、发行股票债券、 的活动,包括吸收投资、发行股票债券、向金融机 构借款、分配利润、偿还债务等。 构借款、分配利润、偿还债务等。 ①吸收投资收到的现金 ②借款收到的现金 ③收到的其他与筹资活动有关的现金 ④偿还债务支付的现金 分配股利、 ⑤分配股利、利润或偿付利息支付的现金 ⑥支付的其他与筹资活动有关的现金

四、现金流量表的编制方法
对经营活动现金流量的计算和列示通常采用直接法和间接法 1、直接法——以本期营业收入为起算点 直接法 以本期营业收入为起算点
应计制 营业收入净额 + 营业成本 期间费用 加 减
┗ 坏账准备 ┛

现金制 = 销售收款 = 购货付款

期初应收项目 - ┏ 期末应收项目 ┓ ┓ - ┏ 期初存货 ┓

+ ┏ 期末存货

┗期初应付项目 期初应付项目┛ 期初应付项目 ┗ 期初应付预提费用 期初应付预提费用┛

┗ 期末应付项目 期末应付项目┛ ┗ 期末应付、预提费用 期末应付、预提费用┛

期末待摊费用┓ 期初待摊费用┓ = 期间费用付款 + ┏ 期末待摊费用 - ┏期初待摊费用 期初待摊费用

2、间接法——以净利润为起算点 间接法 以净利润为起算点 付现的费用(即现金净流量) 收现的收 - 付现的费用(即现金净流量)=净利 - 不收现 的收入+ 的收入+不付现的费用 必须调整的三大项目 不涉及现金的经营性费用与收入项目的调整 不属于经营活动的损益 非现金流动项目的调整

直接法与间接法的比较 ?在直接法下, 经营活动现金流入的特殊来源 , 以及经营 在直接法下,经营活动现金流入的特殊来源, 在直接法下 活动现金流出的用途的信息, 活动现金流出的用途的信息,有助于估*吹南纸鹆髁 ?在评价企业从经营活动中产生足够现金偿付债务, 追加 在评价企业从经营活动中产生足够现金偿付债务, 在评价企业从经营活动中产生足够现金偿付债务 投资,以及向股东进行分配的能力时, 投资,以及向股东进行分配的能力时,各类现金流入和现 金流出的信息要比间接法下列示唯一的合计数(经营活动 金流出的信息要比间接法下列示唯一的合计数( 现金净流量) 现金净流量)更为有用 ?间接法的主要优点在于它能反映净利润和经营活动现金 间接法的主要优点在于它能反映净利润和经营活动现金 净流量的差异, 净流量的差异,也就是将利润表和资产负债表有机地联系 在一起

我国会计准则要求企业在主表中采用直 接法, 还应以附表形式披露按间接法计算 接法 , 的经营活动现金流量信息




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